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增值稅稅率下調及新增加計抵減后的價(jià)格與稅負測算
來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)      發(fā)布時(shí)間:2019/7/11 點(diǎn)擊次數:6919
 
 

 

增值稅稅率下調及新增加計抵減后的價(jià)格與稅負測算

41日開(kāi)始,增值稅稅率進(jìn)一步下調,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%;允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%,抵減應納稅額。

企業(yè)在為減稅降負歡呼的同時(shí),也在關(guān)心稅率調整后商品或服務(wù)的價(jià)格會(huì )發(fā)生怎樣的變化。因為市場(chǎng)交易價(jià)格一般為含稅價(jià),增值稅稅率的調整勢必導致交易價(jià)格變化。具體來(lái)說(shuō),包括:

1.作為購買(mǎi)方,如何在一般納稅人和小規模納稅人供應商之間進(jìn)行價(jià)格權衡?小規模納稅人供應商若不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,售價(jià)又應該下調多少?

2.作為銷(xiāo)售方,提供商品和服務(wù)適用不同的稅率檔次該如何選擇一般納稅人或是小規模納稅人身份?新增的加計抵減政策對身份選擇有何影響?

下面,三尺冰為大家建模測算。

一、基本情況:

1.增值稅分三種情形

1)稅率13%,征收率3%

2)稅率9%,征收率3%

3)稅率6%且加計抵減10%,征收率3%

2.企業(yè)所得稅25%;城建稅7%,教育費附加5%

3.設商品不含稅價(jià)為100元,商品或服務(wù)的增值率(毛利率)為T

二、購買(mǎi)方(增值稅一般納稅人)如何選擇供應商(不考慮商品服務(wù)的質(zhì)量、運輸費用等)

作為購買(mǎi)方,從稅負角度選擇供應商,主要考慮可以抵扣(抵減)的增值稅進(jìn)項稅額和可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額,立足于稅負平衡點(diǎn)的價(jià)格。購買(mǎi)中取得的增值稅進(jìn)項稅額其實(shí)是購買(mǎi)方自行墊付的款項;可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額一般即為商品或服務(wù)的不含稅價(jià)格;當不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額可以轉為成本在企業(yè)所得稅前扣除,轉化率為25%,即1元不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額能夠抵減0.25元的企業(yè)所得稅。

所謂的稅負平衡點(diǎn)價(jià)格,即增值稅和企業(yè)所得稅綜合稅負相同時(shí)的含稅交易價(jià)格。

(一)購買(mǎi)方不能享受加計抵減扣除時(shí)

1.所購買(mǎi)商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況

結論:在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜10元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的91.2%);價(jià)格高于91.2%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜12.25元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的89.2%);價(jià)格高于89.2%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。

2.所購買(mǎi)商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況

結論:在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜6元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的94.5%);價(jià)格高于94.5%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜8.25元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的92.4%);價(jià)格高于92.4%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。

3.所購買(mǎi)服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況

結論:在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜3元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的97.2%);價(jià)格高于97.2%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜5.25元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的95%);價(jià)格高于95%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。

(二)購買(mǎi)方能享受所抵進(jìn)項稅額加計10%抵減扣除政策時(shí)

1.所購買(mǎi)商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況

結論:在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜11元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的90.3%);價(jià)格高于90.3%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜13.55元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的88%);價(jià)格高于88%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。

2.所購買(mǎi)商品或運輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況

結論:在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜6.6元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的93.9%);價(jià)格高于93.9%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜9.15元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的91.6%);價(jià)格高于91.6%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。

3.所購買(mǎi)服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況

結論:在能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜3.3元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的96.9%);價(jià)格高于96.9%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。如果小規模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票,小規模納稅人的含稅價(jià)應該比一般納稅人便宜5.85元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的94.5%);價(jià)格高于94.5%,從一般納稅人處購買(mǎi)更合算,反則反之。

三、銷(xiāo)售方如何選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份

作為銷(xiāo)售方,從稅負角度選擇增值稅一般納稅人或小規模納稅人身份,主要考慮增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負,立足于稅負平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)。因為增值率(毛利率)構成了增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的課稅對象。

所謂稅負平衡點(diǎn)的增值率(毛利率),即增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加的綜合稅負相同時(shí)的增值率(毛利率)。

1.商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%時(shí),一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點(diǎn)增值率(毛利率)的計算公式如下:

13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%

稅負平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)T=1%

T1%時(shí),增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人

2.運輸、建筑等適用稅率9%、一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點(diǎn)增值率(毛利率)的計算公式如下:

9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%

稅負平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)T=16.5%

T16.5%時(shí),增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人

3.服務(wù)業(yè)等適用稅率6%和加計抵減10%、征收率3%時(shí),一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點(diǎn)增值率(毛利率)的計算公式如下:

6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%

稅負平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)T=75.4%

T75.4%時(shí),增值稅一般納稅人的稅負高于小規模納稅人

四、結語(yǔ)

上述僅為一般模型,在實(shí)際應用中還可能會(huì )涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化,相關(guān)政策有:

1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913號)規定,201911日至20211231日,小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.不同業(yè)務(wù)的增值稅計算還需要考慮差額計稅、即征即退(超稅負即征即退和按百分比即征即退)、免稅等的影響。

3.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913號)規定,201911日至20211231日,由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實(shí)際情況,以及宏觀(guān)調控需要確定,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

 
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